Jak odliczać VAT z faktur za opłatę manipulacyjną w leasingu operacyjnym

Do wydatków tych należą między innymi wydatki dotyczące używania pojazdów samochodowych na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, związane z tą umową (zob. art. 86a ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT). Wskazane opłaty należą według mnie do takich wydatków, a w konsekwencji uważam, że kwota podatku naliczonego z faktur dokumentujących te opłaty jest ograniczona do 50%.

W przedstawionej sytuacji nie ma zastosowania ograniczenie kwoty kosztów uzyskania przychodów wynikające z art. 23 ust. 1 pkt 46a ustawy o PIT (na podstawie tego przepisu nie uważa się za koszty uzyskania przychodów 25% poniesionych wydatków z tytułu kosztów używania samochodu osobowego na potrzeby prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej, jeżeli samochód osobowy jest wykorzystywany również do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą prowadzoną przez podatnika). Ograniczenie to nie ma bowiem zastosowania do opłat wynikających z umów leasingu.

W przedstawionej sytuacji może mieć natomiast zastosowanie ograniczenie kwoty kosztów uzyskania przychodów wynikające z art. 23 ust. 1 pkt 47a ustawy o PIT. Z przepisu tego wynika, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów dotyczących samochodu osobowego opłat wynikających z umowy leasingu, umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze, z wyjątkiem opłat z tytułu składek na ubezpieczenie samochodu osobowego, w wysokości przekraczającej ich część ustaloną w takiej proporcji, w jakiej kwota 150.000 zł (225.000 zł, jeżeli jest to pojazd elektryczny lub pojazd napędzany wodorem – zob. art. 23 ust. 5e ustawy o PIT oraz art. 16 ust. 5e ustawy o CIT; z treści pytania nie wynika jednak, aby chodziło o taki samochód) pozostaje do wartości samochodu osobowego będącego przedmiotem tej umowy.

Przedmiotowe opłaty wynikają z umowy leasingu, co prowadzi do wniosku, że:

1) stanowią one koszty uzyskania przychodów w całości – jeżeli wynikająca z umowy leasingu wartość przedmiotowego samochodu nie przekracza 150.000 zł, albo

2) stanowią one koszty uzyskania przychodów w części odpowiadającej udziałowi kwoty 150.000 zł w wynikającej z umowy leasingu wartości przedmiotowego samochodu – jeżeli wynikająca z umowy leasingu wartość przedmiotowego samochodu przekracza 150.000 zł.