Kiedy powstaje obowiązek podatkowy od usług najmu dokumentowanych fakturami ustrukturyzowanymi

O wydanie komentowanej interpretacji (interpretacja o nr 0112-KDIL1-2.4012.169.2022.1.PM) wnioskował podatnik zamierzający dokumentować za pomocą faktur ustrukturyzowanych świadczone usługi wynajmu obudów do wykopów ziemnych. Pytanie podatnika dotyczyło obowiązującego w takich przypadkach sposobu powstawania obowiązku podatkowego w VAT.

Wyjaśnijmy, że obowiązek podatkowy z tytułu świadczenia usług najmu powstaje w dacie wystawienia faktury, nie później jednak niż z upływem terminu płatności (zob. art. 19a ust. 5 pkt 4 lit. b tiret trzecie w zw. z art. 19a ust. 7 w zw. z art. 106i ust. 3 pkt 4 ustawy o VAT). Jednocześnie faktury dokumentujące świadczenie takich usług powinny być wystawiane nie później niż z upływem terminu płatności (art. 106i ust. 3 pkt 4 ustawy o VAT).

Jak widać, moment wystawienia faktury ma w przypadku świadczenia usług najmu kluczowe znaczenie dla powstania obowiązku podatkowego.

W związku z tym podatnik zapytał dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, jaki dzień należy uznać za dzień wystawienia faktury w przypadku dokumentowania usług najmu za pomocą faktur ustrukturyzowanych. Podatnik uważał, że dniem tym jest dzień wystawienia faktury w jego systemie magazynowym.

Wydając komentowaną interpretację, dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zauważył, że fakturę ustrukturyzowaną uznaje się za wystawioną w dniu jej przesłania do Krajowego Systemu e-Faktur (art. 106na ust. 1 ustawy o VAT).

W konsekwencji organ wyjaśnił, że „(…) za dzień powstania obowiązku podatkowego z tytułu świadczonych przez Wnioskodawcę usług wynajmu obudów do wykopów ziemnych należy uznać dzień wystawienia faktury ustrukturyzowanej, tj. dzień jej przesłania do Krajowego Systemu e-Faktur”. W konsekwencji organ podatkowy uznał stanowisko podatnika za nieprawidłowe.

Organ podatkowy nie mógł postąpić inaczej, gdyż z treści art. 106na ust. 1 ustawy o VAT jednoznacznie wynika moment uznania faktury ustrukturyzowanej za wystawioną.

Nie ma przy tym znaczenia, że – jak twierdził podatnik – z treści tego przepisu nie wynika, że odnosi się on do szczególnego sposobu powstawania obowiązku podatkowego wynikającego z art. 19a ust. 5 pkt 4 lit. b ustawy o VAT. Przepisu art. 106na ust. 1 ustawy o VAT nie należałoby uwzględniać przy rozpoznawaniu obowiązku podatkowego z tytułu świadczenia usług najmu, tylko gdyby istniał przepis stanowiący o tym wprost (przepisu takiego zaś nie ma).

Komentowaną interpretację należy w tej sytuacji ocenić pozytywnie. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej słusznie wyjaśnił, że o momencie powstania obowiązku podatkowego z tytułu świadczenia usług najmu dokumentowanych za pomocą faktur ustrukturyzowanych decyduje data przesłania tych faktur do Krajowego Systemu e-Faktur.