Sprzedaż samochodu, przy którego zakupie odliczona została połowa VAT

W świetle powyższego możliwe są w przedstawionej sytuacji dwa scenariusze. Jak stanowi art. 90b ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, w przypadku gdy w ciągu 60 miesięcy, licząc od miesiąca, w którym odpowiednio nabyto, dokonano importu lub oddano do używania pojazd samochodowy, w odniesieniu do którego kwotę podatku naliczonego stanowiła kwota, o której mowa w art. 86a ust. 1 ustawy o VAT, nastąpi zmiana jego wykorzystywania na wykorzystywanie wyłącznie do działalności gospodarczej, podatnik jest uprawniony do dokonania korekty kwoty podatku naliczonego odliczonej przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tego pojazdu.

Z kolei art. 90b ust. 6 ustawy o VAT stanowi, że w przypadku pojazdów samochodowych o wartości początkowej nieprzekraczającej 15.000 zł korekty, o której mowa w art. 90b ust. 1 ustawy o VAT, dokonuje się, jeżeli zmiana ich wykorzystywania nastąpiła w okresie 12 miesięcy, licząc od miesiąca, w którym odpowiednio nabyto, dokonano importu lub oddano do używania ten pojazd samochodowy.

Natomiast art. 90b ust. 2 ustawy o VAT stanowi, że w przypadku gdy w okresie korekty nastąpi sprzedaż pojazdu samochodowego, uznaje się, że wykorzystanie tego pojazdu zostało zmienione na wykorzystanie wyłącznie do działalności gospodarczej, aż do końca okresu korekty. Natomiast w myśl art. 90b ust. 4 ustawy o VAT na potrzeby omawianej korekty uznaje się, że pojazd samochodowy odpowiednio nie jest już wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej albo jest wykorzystywany wyłącznie do takiej działalności począwszy od miesiąca, w którym nastąpiła zmiana jego wykorzystywania. Korekty tej dokonuje się w deklaracji za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła zmiana, w kwocie proporcjonalnej do pozostałego okresu korekty.

W świetle powyższego możliwe są w przedstawionej sytuacji dwa scenariusze. Pierwszy z nich ma zastosowanie, jeżeli wartość początkowa przedmiotowego samochodu przekraczała 15.000 zł. W takim przypadku w związku z jego sprzedażą podatnik był (i nadal pozostaje) uprawniony do odliczenia 36/60 z połowy kwoty podatku VAT z faktury zakupu samochodu (gdyż maj 2021 r. jest 36. miesiącem, licząc od końca 60-miesięcznego okresu korekty). Kwotę tę podatnik nadal może odliczyć, korygując plik JPK_VAT za maj 2021 roku.

Drugi scenariusz ma miejsce, jeżeli wartość początkowa przedmiotowego samochodu nie przekraczała 15.000 zł. W takim przypadku sprzedaż samochodu nastąpiła po zakończeniu okresu korekty, a w konsekwencji nie uprawniała podatnika do odliczenia w drodze korekty części z połowy kwoty VAT z faktury zakupu samochodu.

Przy czym niezależnie od scenariusza podatnik był w przedstawionej sytuacji obowiązany do rozpoznania podatku należnego wykazanego na fakturze sprzedaży samochodu w pełnej wysokości. Nie ma podstaw do zmniejszania kwoty podatku należnego wykazywanego w pliku JPK_VAT ze względu na wskazane powyżej okoliczności. Jednakże uwzględnienie kwoty korekty w przypadku pierwszego ze wskazanych scenariuszy zmniejszy kwotę podlegającą wpłacie do urzędu skarbowego.