Czy dzierżawa budynku mieszkalnego na cele domu pomocy społecznej jest zwolniona z VAT

Na wstępie przypomnijmy, że zwolnieniu z VAT podlegają usługi w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości o charakterze mieszkalnym lub części nieruchomości na własny rachunek – wyłącznie na cele mieszkaniowe lub na rzecz społecznych agencji najmu. Są one wskazane w art. 22a ust. 1 ustawy z 26 października 1995 r. o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego. Zwolnienie przedmiotowe z VAT przewiduje art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawyo VAT.

Jednak WSA w Gliwicach analizując sprawę zauważył, że niezależnie od kwalifikacji usług świadczonych przez dzierżawcę, z którym podatnik zawarłby umowę dzierżawy, to nie dzierżawca będzie wykorzystywał budynek na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych. A jest to warunek sine qua non dla zastosowania przywoływanego zwolnienia.

Przeczytaj także:

Zwolnienia przedmiotowe
Zmiany w VAT: Zwolnienie z VAT dla wynajmu nieruchomości dla JST
Jak rozliczać najem krótkoterminowy w VAT

Prowadzenie domu pomocy społecznej nie służy, bowiem zaspokojeniu własnych celów mieszkaniowych spółki. W budynku będą zaś realizowane usługi opiekuńcze, z którymi związane jest zakwaterowanie pensjonariuszy. Dlatego też lokale te nie będą służyć wyłącznie celom mieszkaniowym.

W analizowanej sytuacji – to kontrahent podatnika (dzierżawca) udostępnia mieszkania pensjonariuszom domu pomocy społecznej, a nie podatnik (wydzierżawiający).

Sąd przypomniał też, że od 1 lipca 2021 r. zmianie uległa treść art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT. Z aktualnego brzmienie przepisu (oprócz bezpośredniego najmu danej osobie „na cele mieszkalne”), wynika tylko zwolnienie w odniesieniu do najmu na rzecz społecznych agencji najmu.