Odliczenie VAT z faktur z tytułu nabycia usług budowlanych świadczonych przez wykonawców zastępczych

W jednej z ostatnio wydanych interpretacji dyrektor KIS potwierdził 2 ważne kwestie:

• koszty wykonawstwa zastępczego realizowanego przez osoby trzecie (wykonawców zastępczych) mają charakter odszkodowawczy, stąd obciążenie nimi generalnego wykonawcy jest poza VAT,
• w konsekwencji podatek naliczony od usługi nabytej od wykonawcy zastępczego nie ma związku z wykonywanymi (przez inwestora) czynnościami opodatkowanymi.

Sytuacja wyglądała w ten sposób, że inwestor zlecił wybudowanie budynku mieszkalno-usługowego generalnemu wykonawcy. Po jakimś czasie generalny wykonawca zaprzestał wykonywania robót i wtedy, zgodnie z zawartą umową, inwestor wprowadził wykonawstwo zastępcze na koszt i ryzyko generalnego wykonawcy.

Czytaj także:

Zwolnienie z VAT dla usług konserwacji zabytków
Jakiej stawce VAT podlega dostawa i montaż instalacji fotowoltaicznej
Kiedy powstaje obowiązek podatkowy przy kompleksowej usłudze budowlanej

Firmy kontynuujące roboty w ramach wykonawstwa zastępczego wystawiały faktury z VAT-em za poszczególne roboty budowlane, które pierwotnie były w zakresie generalnego wykonawcy. Kosztami wynikającymi z tych faktur inwestor obciążył generalnego wykonawcę, wystawiając mu noty obciążeniowe na wartość brutto.

Wartość wystawionych not obciążeniowych pokryła się z zatrzymanymi wcześniej kaucjami generalnego wykonawcy. Organ podatkowy potwierdził prawidłowość rozumowania, że faktury firm realizujących wykonawstwo zastępcze stanowią koszt w całości, a podatek VAT z nich nie podlega odliczeniu.

Przeniesienie na wykonawcę kosztów wykonawstwa zastępczego ma bowiem charakter odszkodowawczy. Skoro więc występuje tu czynność, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, to podatek naliczony od usługi nabytej od wykonawcy zastępczego nie ma związku z czynnościami opodatkowanymi.