Dokument aktualny
Zobacz inne wersje:

Nowe obowiązki podatników przy unijnej procedurze VAT OSS

Tomasz Krywan

Autor: Tomasz Krywan

Dodano: 2 września 2021
Procedura VAT OSS

Od 1 lipca 2021 r. wszedł w życie pakiet VAT e-commerce. Od tego dnia podatnicy mają możliwość korzystania z procedury unijnej dotyczącej dostaw towarów oraz świadczenia niektórych usług, czyli z unijnej procedury VAT OSS. Podatnicy, którzy korzystają  z VAT OSS mają  obowiązek prowadzenia szczególnego rodzaju ewidencji, składania deklaracji VIU-D oraz wpłaty VAT. Dowiedz się więcej o obowiązkach, jakie wynikają ze stosowania VAT OSS.

VAT OSS: Obowiązek prowadzenia ewidencji

Podatnicy, którzy korzystają z unijnej procedury VAT OSS mają obowiązek prowadzić ewidencję. Ewidencja ta powinna być prowadzona elektronicznie zgodnie z wymogami określonymi w art. 63c ust. 1 rozporządzenia 282/2011. A więc musi zawierać określone dane (zob. tabelę poniżej).

Podatnicy, którzy korzystają z VAT OSS muszą tą ewidencję:

-       udostępnić drogą elektroniczną (ewentualnie – w przypadku uniemożliwiających to problemów technicznych – w sposób i w terminie wskazanych przez właściwy organ podatkowy) na każde żądanie państwa członkowskiego identyfikacji oraz państwa członkowskiego konsumpcji (zob. art. 130d ust. 2 ustawy o VAT),

-       przechowywać przez  10 lat od zakończenia roku, w którym dokonano dostaw towarów lub świadczenia usług objętych procedurą OSS (zob. art. 130d ust. 3 ustawy o VAT).

Dane wymagane w ewidencji prowadzonej przez podatników zidentyfikowanych na potrzeby unijnej procedury VAT OSS

Dane ewidencji elektronicznej w procedurze OSS

a)      państwo członkowskie konsumpcji, w którym dokonywane są dostawy towarów lub świadczone są usługi,

b)     rodzaj świadczonych usług lub opis i ilość towarów będących przedmiotem dostawy,

c)      data świadczenia usług lub dokonania dostawy towarów,

d)     podstawa opodatkowania ze wskazaniem zastosowanej waluty,

e)      wszelkie kolejne kwoty podwyższające lub obniżające podstawę opodatkowania,

f)      zastosowana stawka VAT,

g)     kwota należnego VAT ze wskazaniem zastosowanej waluty,

h)     data i kwota otrzymanych płatności,

i)       wszelkie płatności zaliczkowe otrzymane przed dostawą towarów lub świadczeniem usług,

j)       w przypadku gdy wystawiono fakturę – informacje zawarte na fakturze,

k)     w przypadku usług – informacje wykorzystywane do określenia miejsca, w którym usługobiorca ma siedzibę lub stałe miejsce zamieszkania, lub zwykłe miejsce pobytu, natomiast w przypadku towarów – informacje wykorzystywane do określenia miejsca rozpoczęcia i zakończenia wysyłki lub transportu towarów do nabywcy,

l)      wszelkie dowody dotyczące możliwych zwrotów towarów, w tym podstawa opodatkowania i zastosowana stawka VAT

Obowiązek składania deklaracji

Podatnicy korzystający z unijnej procedury OSS w Polsce (tj. podatnicy, dla których Polska jest państwem członkowskim identyfikacji na potrzeby tej procedury) obowiązani są do składania kwartalnych deklaracji na formularzu elektronicznym oznaczonym symbolem VIU-D.

Deklaracje te podatnicy muszą składać niezależnie od tego, czy w danym kwartale wystąpiły dostawy towarów i świadczenia usług objęte unijną procedurą OSS (zob. art. 130c ust. 1 ustawy o VAT). W konsekwencji podatnicy korzystający z unijnej procedury OSS mają obowiązek składania „zerowych” deklaracji VIU-D.

Gdzie składać VIU-D

Deklaracje VIU-D składane są wyłącznie drogą elektroniczną do Naczelnika II Urzędu Skarbowego Warszawa-Śródmieście (który jest właściwym naczelnikiem urzędu skarbowego dla podatników korzystających w Polsce z unijnej procedury OSS). Z obowiązku trzeba się wywiązać w terminie do końca miesiąca następującego po zakończeniu każdego kwartału (zob. art. 130c ust. 1 i 2 ustawy o VAT). Termin ten obowiązuje również, gdy ostatni dzień miesiąca przypada na sobotę lub dzień ustawowo wolny od pracy (zob. art. 130c ust. 3 ustawy o VAT).

Deklaracje VIU-D składane są niezależnie od deklaracji, o których mowa w art. 99 ust. 1, 2 i 3 ustawy o VAT, a więc deklaracji składanych w ramach nowego pliku JPK_VAT. Czynni podatnicy VAT korzystający w Polsce z unijnej procedury VAT OSS obowiązani są zatem składać przynajmniej dwa rodzaje deklaracji, tj. deklaracje w ramach nowego pliku JPK_VAT oraz deklaracje VIU-D.

Treść deklaracji VIU-D

Podstawową treść deklaracji składanych przez podatników korzystających z procedury OSS określa art. 130c ust. 4 ustawy o VAT. Przepisami art. 130c ust. 4a i 5 ustawy o VAT wskazane też zostały dodatkowe informacje, które powinna zawierać deklaracja VAT, jeżeli:

-       towary są wysyłane lub transportowane z państw członkowskich innych niż państwo członkowskie identyfikacji (zob. art. 130c ust. 4a ustawy o VAT),

-       poza stałym miejscem prowadzenia działalności gospodarczej w państwie członkowskim identyfikacji usługodawca ma również inne stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej znajdujące się w innym państwie członkowskim, z którego świadczone są te usługi (zob. art. 130c ust. 5 ustawy o VAT).

Treść deklaracji składanych na potrzeby procedury OSS

Lp.

Dane podstawowe

1.

numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku VAT

2.

dla każdego państwa członkowskiego konsumpcji, w którym VAT jest należny:

a)     całkowita wartość, pomniejszona o kwotę VAT, następujących transakcji:

-       wewnątrzwspólnotowa sprzedaż towarów na odległość (WSTO),

-       dostawy towarów dokonywane przez podatnika ułatwiającego takie dostawy zgodnie z art. 7a ust. 2 ustawy o VAT, jeżeli wysyłka lub transport tych towarów rozpoczyna się i kończy na terytorium kraju,

-       świadczenie usług,

b)     całkowita kwota podatku należnego przypadająca na transakcje, o których mowa w lit. a, wraz z jej podziałem na kwoty odpowiadające poszczególnym stawkom VAT,

c)      stawki VAT

3.

kwota podatku należnego ogółem

Lp.

Dodatkowe informacje, jeżeli towary są wysyłane lub transportowane z państw członkowskich innych niż państwo członkowskie identyfikacji

1.

dla każdego państwa członkowskiego, z którego towary są wysyłane lub transportowane:

a)     całkowita wartość, pomniejszona o kwotę VAT, następujących dostaw towarów:

-       WSTO inna niż dokonywana przez podatnika ułatwiającego takie dostawy zgodnie z art. 7a ust. 2 ustawy o VAT,

-       WSTO i dostawy towarów, jeżeli wysyłka lub transport tych towarów rozpoczyna się i kończy na terytorium państwa członkowskiego innym niż państwo członkowskie identyfikacji, dokonanej przez podatnika ułatwiającego takie dostawy zgodnie z art. 7a ust. 2,

b)    całkowita kwota podatku należnego przypadająca na transakcje, o których mowa w lit. a, wraz z jej podziałem na kwoty odpowiadające poszczególnym stawkom VAT,

c)     stawki VAT

2.

w przypadku dostaw, o których mowa w pkt 1 lit. a tiret pierwsze – numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku od wartości dodanej, a w przypadku jego braku – numer, za pomocą którego ten podatnik jest zidentyfikowany dla celów podatkowych w państwie członkowskim, z którego towary są wysyłane lub transportowane

3.

w przypadku dostaw, o których mowa w pkt 1 lit. a tiret drugie – numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku od wartości dodanej, a w przypadku jego braku – numer, za pomocą którego ten podatnik jest zidentyfikowany dla celów podatkowych w państwie członkowskim, z którego towary są wysyłane lub transportowane, o ile jest dostępny

Lp.

Dodatkowe informacje, jeżeli poza stałym miejscem prowadzenia działalności gospodarczej w państwie członkowskim identyfikacji usługodawca ma również inne stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej znajdujące się w innym państwie członkowskim, z którego świadczone są te usługi

1.

całkowita wartość tych usług, wraz z jej podziałem na państwa członkowskie konsumpcji – dla każdego państwa członkowskiego, w którym podatnik ma stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej

2.

numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku od wartości dodanej, a w przypadku jego braku – numer, za pomocą którego ten podatnik jest zidentyfikowany dla celów podatkowych w państwie członkowskim

Kwoty w deklaracjach VIU-D muszą być wyrażane w euro (zob. art. 130c ust. 6 ustawy o VAT). Gdy płatności z tytułu dostaw towarów lub świadczenia usług następują w innych walutach niż euro, do przeliczeń – jak stanowi art. 130c ust. 7 ustawy o VAT – stosowany jest:

  • kurs wymiany opublikowany przez Europejski Bank Centralny w ostatnim dniu danego okresu rozliczeniowego – jeżeli kurs ten został w tym dniu opublikowany,
  • kurs wymiany opublikowany przez Europejski Bank Centralny następnego dnia po ostatnim dniu okresu rozliczeniowego – w przeciwnym razie.

Korekty deklaracji VIU-D

Podatnicy mogą korygować stwierdzone błędy w deklaracjach VIU-D.

Warto przy tym pamiętać, że:

1)     korekty takie dokonywane są na bieżąco (tj. w deklaracji VAT składanej za bieżący okres rozliczeniowy); w stanie prawnym obowiązującym do końca czerwca 2021 r. korekty dokonywane były wstecznie, tj. w drodze korekt deklaracji złożonych za okresy, w których podatnik pierwotnie zadeklarował świadczenie usług telekomunikacyjnych, usług nadawczych lub usług elektronicznych (jedynie bowiem te usługi były do 30 czerwca 2021 r. objęte procedurą poprzedzającą procedurę OSS),

2)     korekt tych dokonuje się, nie później jednak niż w ciągu 3 lat, licząc od dnia upływu terminu do złożenia deklaracji, w której stwierdzono błędy; po tym terminie korekt stwierdzonych błędów w złożonych deklaracjach VAT dokonywać nie można,

3)     dokonując korekty należy wskazać właściwe państwo członkowskie konsumpcji, okres rozliczeniowy i kwotę VAT, w odniesieniu do której dokonywana jest korekta.

Wpłaty kwot podatku

W terminie składania deklaracji VIU_D (tj. do końca miesiąca po zakończeniu kwartału, za który jest składana deklaracja) podatnicy korzystający z unijnej procedury OSS są obowiązani do wpłacania (w euro) kwot VAT na rachunek bankowy właściwego urzędu skarbowego. Dokonując wpłat kwot podatku, podatnicy są obowiązani wskazywać deklaracje VIU-D, których dotyczą te wpłaty (zob. art. 130c ust. 8 ustawy o VAT).

Autor:

Tomasz Krywan

Tomasz Krywan

Autor: Tomasz Krywan

Tomasz Krywan - ekspert Portalu FK i doradca podatkowy, specjalista od podatku VAT. Stały współpracownik największych redakcji podatkowych w Polsce.
Słowa kluczowe:
VAT e-commerceVAT OSS

Doradca VAT, Nr 219

Doradca VAT, Nr 219
Dostępny w wersji elektronicznej