Czy rolnik ryczałtowy może być jednocześnie czynnym podatnikiem VAT?
Podmiot będący rolnikiem ryczałtowym może być – w pozostałym zakresie swojej działalności pozarolniczej – podatnikiem VAT czynnym (czyli niekorzystającym ze zwolnienia). To wyjątkowy przypadek, w którym jeden podmiot może łączyć dwa statusy – podatnika VAT zwolnionego jako rolnik ryczałtowy (niemającego obowiązku składania deklaracji, prowadzenia ewidencji, wystawiania faktur) i jednocześnie podatnika VAT czynnego.
Przez rolnika ryczałtowego rozumie się rolnika dokonującego dostawy produktów rolnych lub świadczącego usługi rolnicze, korzystającego ze zwolnienia od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT. Wyjątkiem są rolnicy zobowiązani na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia ksiąg rachunkowych.
W świetle przywoływanego art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy – zwalnia się od podatku dostawę produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej, dokonywaną przez rolnika ryczałtowego oraz świadczenie usług rolniczych przez rolnika ryczałtowego.
Jak wyjaśnił w jednak z ostatnio wydanych interpretacji dyrektor KIS – podmiot będący rolnikiem ryczałtowym może być – w pozostałym zakresie swojej działalności pozarolniczej – podatnikiem VAT czynnym (czyli niekorzystającym ze zwolnienia). To wyjątkowy przypadek, w którym jeden podmiot może łączyć dwa statusy – podatnika VAT zwolnionego jako rolnik ryczałtowy (niemającego obowiązku składania deklaracji, prowadzenia ewidencji, wystawiania faktur) i jednocześnie podatnika VAT czynnego.
Wtedy to – chociaż w pozostałej części podatnik prowadzi działalność opodatkowaną niezwiązaną z działalnością rolniczą – dostawa własnych produktów rolnych oraz świadczenie usług rolniczych jest zwolniona od podatku.
Jednak nie można posiadać statusu rolnika ryczałtowego w zakresie dokonywanych dostaw płodów rolnych pochodzących z własnego gospodarstwa przy jednoczesnym posiadaniu statusu podatnika VAT czynnego dla działalności gospodarczej polegającej na świadczeniu usług wspomagających produkcję roślinną (PKD 01.61.Z) oraz usług następujących po zbiorach (PKD 01.63.Z).
Powyższe wynika z faktu, że prowadząc działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług wspomagających produkcję roślinną oraz usług następujących po zbiorach i zarejestrowaniu się z tego tytułu jako podatnik VAT, dana osoba staje się jednym podatnikiem podatku od towarów i usług dla wszystkich czynności wykonywanych w ramach prowadzonej przez siebie działalności rolniczej.
Oznacza to, że zarówno w stosunku do czynności dostawy produktów rolnych pochodzących z własnego gospodarstwa jak i świadczenia usług wspomagających produkcję roślinną oraz usług następujących po zbiorach, osoba taka będzie występowała jako podatnik VAT czynny.
Interpretacja indywidualna dyrektora KIS z 7 października 2022 r. nr 0114-KDIP1-3.4012.470.2022.1.JG