Jest już pierwsza interpretacja organów podatkowych dotycząca split payment
Zdarza się, że dostawca towarów oznaczy fakturę „mechanizm podzielonej płatności”, mimo że przedmiotem dostawy są towary, które nie są objęte obligatoryjnym MPP. Czy w takiej sytuacji, aby fakturę zaliczyć w koszty, trzeba dokonać płatności z zastosowaniem MPP? Poznaj najnowsze wyjaśnienie dyrektora KIS.
Mimo oznaczenia faktury VAT klauzulą „mechanizm podzielonej płatności”, w sytuacji, w której okaże się, że zakupione przez spółkę towary lub usługi nie wchodzą w zakres towarów i usług wymienionych w załączniku nr 15 do ustawy o VAT, do podatnika nie będzie miało zastosowania wyłączenie z kosztów uzyskania przychodów, o którym mowa w art. 15d ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT. Takie wnioski płyną z interpretacji dyrektora KIS o nr 0111-KDIB1-1.4010.387.2019.1.SG.
Obowiązkowy split payment od 1 listopada 2019 r.
Przypomnijmy, że obowiązkowy mechanizm podzielonej płatności stosowany jest wobec sprzedaży usług i towarów wymienionych w załączniku nr 15 do ustawy o VAT w sytuacji, gdy wartość brutto transakcji wyniesie powyżej 15.000 zł lub równowartość tej kwoty, a sprzedawca i odbiorca są podatnikami VAT. Faktury muszą wówczas zawierać oznaczenie „mechanizm podzielonej płatności”.
Rozliczenie kosztów podatkowych
Od 1 stycznia 2020 r. dla uznania wydatku udokumentowanego fakturą zawierającą klauzulę „mechanizm podzielonej płatności” za koszt podatkowy - konieczne jest dokonane zapłaty z zastosowaniem MPP (art. 108a ust. 1a ustawy o VAT). Wątpliwości podatnika, dotyczyły art. 15d ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT, w brzmieniu, który obowiązuje od 1 stycznia 2020 r. Podatnik zapytał we wniosku, czy w przypadku otrzymania od kontrahenta faktury, dokumentującej nabycie towarów lub usług innych niż objęte obligatoryjnym MPP, a mimo to oznaczonej klauzulą „mechanizm podzielonej płatności”, dla jej zaliczenia w ciężar kosztów podatkowych konieczne będzie dokonanie zapłaty w ramach mechanizmu podzielonej płatności.
Spółka uważała, że w przypadku, kiedy otrzymana od kontrahenta faktura dokumentująca nabycie towarów lub usług innych niż objętych obligatoryjnym MPP, będzie oznaczona klauzulą „mechanizm podzielonej płatności”, a ponadto:
- będzie dokumentować wydatek związany z osiąganymi przychodami,
- zostanie zapłacona na rachunek znajdujący się w wykazie podatników VAT
– to można zaliczyć taką fakturę od 1 stycznia 2020 r. w koszty
podatkowe i nie będzie konieczna zapłata w mechanizmie podzielonej płatności.
Organ podatkowy przyznał podatnikowi rację. Dyrektor KIS wyjaśnił, że zgodnie z nowym brzmieniem art. 15d ust. 1 ustawy o CIT, który obowiązuje od 1 stycznia 2020 r., podatnicy nie zaliczą do kosztów uzyskania przychodów kosztu w tej części, w jakiej płatność dotycząca transakcji określonej w art. 19 ustawy z 6 marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców a mianowicie:
- została dokonana bez pośrednictwa rachunku płatniczego lub
- została dokonana przelewem na rachunek inny niż zawarty na dzień zlecenia przelewu w wykazie podmiotów, o którym mowa w art. 96b ust. 1 ustawy o VAT – w przypadku dostawy towarów lub świadczenia usług, potwierdzonych fakturą, dokonanych przez dostawcę towarów lub usługodawcę zarejestrowanego na potrzeby podatku od towarów i usług jako podatnik VAT czynny, lub
- pomimo zawarcia na fakturze wyrazów „mechanizm podzielonej płatności”, została dokonana z pominięciem tego mechanizmu.
W sprawie nie ma jednak ograniczenie w zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów, na podstawie art. 15d ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT.
W konsekwencji od 1 stycznia 2020 r. w przypadku, gdy otrzymana od kontrahenta faktura dokumentująca nabycie towarów lub usług innych niż wykazanych w załączniku nr 15 do ustawy o VAT będzie oznaczona klauzulą „mechanizm podzielonej płatności”, to dla możliwości zaliczenia do kosztów podatkowych poniesionych wydatków udokumentowanych tą fakturą po spełnieniu pozostałych warunków uznania wydatku za koszt uzyskania przychodów, wynikających z ustawy o CIT, nie jest konieczna jej zapłata w „mechanizmie podzielonej płatności”.’
Interpretacja indywidualna dyrektora KIS nr 0111-KDIB1-1.4010.387.2019.1.SG.