Jakie zmiany w zakresie zwrotu VAT od 1 lipca 2021 r.

Projekt rozporządzenia wskazuje szerszy katalog czynności, jakie podmiot uprawniony z państwa członkowskiego Unii Europejskiej lub podmiot uprawniony z państwa trzeciego, będzie mógł wykonywać na terytorium kraju, aby móc wystąpić o zwrot VAT od 1 lipca 2021 r.

Zwrot VAT przysługuje podmiotowi z państwa członkowskiego Unii Europejskiej lub podmiotowi uprawnionemu z państwa trzeciego, w przypadku gdy podmiot ten przede wszystkim jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od wartości dodanej w państwie członkowskim siedziby lub podatnikiem podatku od wartości dodanej albo podatku o podobnym charakterze w kraju siedziby.

Dodatkowym warunkiem jest to, aby podmiot ten nie wykonywał sprzedaży na terytorium kraju w okresie, za który występuje o zwrot podatku.

Rozporządzenie przewiduje liczne wyjątki, kiedy sprzedaż jest możliwa. Dotyczy to:

a) usług transportowych i usług pomocniczych związane bezpośrednio z importem towarów, w przypadku, gdy wartość tych usług została włączona do podstawy opodatkowania;

b) usług w zakresie kontroli i nadzoru ruchu lotniczego, świadczonych na rzecz przewoźników lotniczych wykonujących głównie przewozy w transporcie międzynarodowym;

c) usług związanych z obsługą startu, lądowania, parkowania, obsługą pasażerów i ładunków oraz innych o podobnym charakterze usług świadczonych na rzecz przewoźników lotniczych wykonujących głównie przewozy w transporcie międzynarodowym;

d) usług świadczonych na obszarze portów morskich polegających na obsłudze środków transportu morskiego lub służących bezpośrednim potrzebom ich ładunków;

e) usług świadczonych na obszarze portów morskich, związanych z transportem międzynarodowym, polegających na obsłudze środków transportu lądowego oraz żeglugi śródlądowej lub służących bezpośrednim potrzebom ich ładunków;

f) usług ratownictwa morskiego, nadzoru nad bezpieczeństwem żeglugi morskiej i śródlądowej oraz usług związanych z ochroną środowiska morskiego i utrzymaniem akwenów portowych i torów podejściowych;

g) usług związanych z obsługą statków, a przede wszystkim: jednostek pływających używanych do żeglugi na pełnym morzu i przewożących odpłatnie pasażerów lub używanych do celów handlowych, przemysłowych lub do połowów, w tym w szczególności:

–          pełnomorskich liniowców pasażerskich, pełnomorskich łodzi wycieczkowych oraz podobnych jednostek pływających, zaprojektowanych głównie do przewozu osób; pełnomorskich promów wszelkiego rodzaju,

–          pełnomorskich tankowców,

–          pełnomorskich chłodniowców,

–          pozostałych jednostek pływających pełnomorskich do przewozu towarów oraz pozostałych jednostek pływających pełnomorskich do przewozu zarówno osób, jak i towarów, z wyłączeniem barek morskich bez napędu,

–          pełnomorskich statków rybackich, pełnomorskich statków przetwórni oraz pełnomorskich pozostałych jednostek pływających do przetwarzania lub konserwowania produktów rybołówstwa,

–          pchaczy pełnomorskich i holowników pełnomorskich,

–          pełnomorskich lodołamaczy,

należących do armatorów morskich, z wyjątkiem usług świadczonych na cele osobiste załogi,

h) usług polegających na remoncie, przebudowie lub konserwacji statków wymienionych powyżej oraz ich części składowych;

i) usług polegających na remoncie, przebudowie lub konserwacji środków transportu lotniczego oraz ich wyposażenia i sprzętu zainstalowanego na nich, używanych przez przewoźników lotniczych wykonujących głównie przewozy w transporcie międzynarodowym;

j) pozostałych usług świadczonych na rzecz armatorów morskich lub innych podmiotów wykonujących przewozy środkami transportu morskiego służących bezpośrednim potrzebom środków transportu morskiego, rybołówstwa morskiego i statków ratowniczych morskich, o których mowa w art. 83 ust. 1 pkt 1 ustawy, lub ich ładunków;

 k) usług, w stosunku do których podatnikami rozliczającymi podatek od towarów i usług są nabywcy tych usług;

l) dostaw towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca;

m) usług świadczonych na rzecz osób niebędących podatnikami, o których mowa w art. 28a ustawy, przez podatników lub podmioty zagraniczne zidentyfikowanych na potrzeby procedury szczególnej rozliczania VAT, o której mowa w dziale XII w rozdziale 6a i 7 ustawy,

n) wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość dokonywanej przez podatników zidentyfikowanych na potrzeby procedury szczególnej rozliczania VAT dotyczącej usług telekomunikacyjnych, usług nadawczych lub usług elektronicznych świadczonych przez podmioty mające siedzibę działalności gospodarczej na terytorium Unii Europejskiej, ale nieposiadające takiej siedziby w państwie członkowskim konsumpcji, na rzecz osób niebędących podatnikami, o których mowa w art. 28a;

o) dostaw towarów dokonywanych przez podatników ułatwiających takie dostawy zidentyfikowanych na potrzeby procedury szczególnej rozliczania VAT wspomnianej powyżej;

p) sprzedaży na odległość towarów importowanych dokonywanej przez podatników zidentyfikowanych na potrzeby procedury szczególnej rozliczania VAT, o której mowa w dziale XII w rozdziale 9 ustaw.

Podmiot uprawniony może wystąpić o zwrot podatku za okres nie krótszy niż 3 miesiące i nie dłuższy niż rok podatkowy. Podatnik może też wystąpić z wnioskiem o zwrot VAT za okres krótszy niż ostatnie 3 miesiące tego roku. Jest to możliwe w odniesieniu do podatku od nabytych towarów lub usług lub importowanych towarów w okresie, za który podmiot uprawniony występuje o zwrot podatku.

Dodatkowo wniosek o zwrot VAT można złożyć najpóźniej do 30 września roku następującego po roku podatkowym, którego wniosek dotyczy.

Podmioty, które mają prawo do zwrotu VAT w niektórych przypadkach muszą dołączyć fakturę lub dokument celny.

Rozporządzenie wskazuje, że podmiot uprawniony do zwrotu VAT od 1 lipca 2021 r. przesyła, za pośrednictwem administracji podatkowej państwa członkowskiego siedziby, za pomocą środków komunikacji elektronicznej, kopię faktury lub dokumentu celnego, w przypadku gdy podstawa opodatkowania podana:

1)     w fakturze lub dokumencie celnym jest równa lub większa niż równowartość w złotych kwoty 1000 euro,

2)     w fakturze stwierdzającej nabycie paliwa jest równa lub większa niż równowartość w złotych kwoty 250 euro.

W innych przypadkach przesyłanie kopii faktur nie jest obowiązkowe, a jedynie fakultatywne. Niemniej, jeżeli podmiot w przypadkach wskazanych powyżej nie załączy kopii tych dokumentów, zwrot podatku może zostać niezrealizowany.

Projektowane rozporządzenie w większości jest kontynuacją przepisów obowiązujących obecnie. Jednak część z nich została zmieniona ze względu na nowelizację ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie przede wszystkim pakietu VAT e-commerce.

Źródło: projekt rozporządzenie ministra finansów, funduszy i polityki regionalnej w sprawie zwrotu podatku od towarów i usług niektórym podmiotom