Proporcjonalne odliczanie VAT
Ustawodawca wprowadził szczególną zasadę dotyczącą korekt podatku naliczonego do odliczenia, w przypadku podatników wykonujących zarówno działalność opodatkowaną, jak i zwolniona z VAT. Tego rodzaju podatnicy, o ile nie są w stanie wyodrębnić czynności związanych z działalnością opodatkowana i zwolnioną, to zobowiązani są do ustalenia właściwej proporcji, wg której rozlicza się podatek naliczony. Proporcję tą w pierwszej kolejności określa się wg wstępnych danych tzw. proporcja wstępna, a następnie po upływie roku, koryguje się w oparciu o rzeczywiste dane, tzw. proporcja ostateczna. W przypadku podatników zobowiązanych do dokonywania tego rodzaju korekt, kwotę podatku naliczonego oblicza się w oparciu o proporcję właściwą dla roku podatkowego, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, niezależnie od terminu obniżenia kwoty podatku.
Uprawnienie podatnika do dokonania korekty deklaracji posiada swoje ograniczenia – wynikają one z treści art. 81b o.p. Przepis ten stanowi, że uprawnienie do skorygowania deklaracji:
1) ulega zawieszeniu na czas trwania postępowania podatkowego lub kontroli podatkowej – w zakresie objętym tym postępowaniem lub kontrolą;
2) przysługuje nadal po zakończeniu:
a) kontroli podatkowej,
b) postępowania podatkowego – w zakresie nieobjętym decyzją określającą wysokość zobowiązania podatkowego.
Oznacza to, że jeżeli względem podatnika zostanie wszczęte postepowanie podatkowe lub kontrola podatkowa, to w czasie ich trwania podatnik nie ma prawa do złożenia korekty deklaracji podatkowej. Przy czym ważne jest, że brak możliwości dokonania korekty dotyczy tylko tego zakresu, który został objęty korektą. Brak wykonywania czynności opodatkowanych, w uproszczeniu brak sprzedaży w danym okresie rozliczeniowym, nie oznacza jeszcze, że podatnik nie mógł w tym okresie nabywać towarów czy usług, które do wykonywania takiej działalności mu posłużą i w okresie późniejszym wygenerują sprzedaż. W związku z tym, jeżeli w okresie rozliczeniowym podatnik nie wykonywał czynności opodatkowanych na terytorium kraju oraz nie wykonywał czynności poza terytorium kraju, kwotę podatku naliczonego może przenieść do rozliczenia na następny okres rozliczeniowy.
Podobne artykuły
Zobacz również
Aktualny numer Pokaż listę wydań »
Doradca VAT, Nr 220
