Obowiązek wystawienia faktury zaliczkowej z tytułu otrzymania zaliczki

Zgodnie z art. 106i ust. 7 ustawy o VAT – faktury nie mogą być wystawione wcześniej niż 60. dnia przed:

1) dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi,
2) otrzymaniem, przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi, całości lub części zapłaty.

W praktyce nierzadko powstają przypadki, że w świetle art. 19a ust. 1 i ust. 8ustawy o VAT, w przypadku, gdy otrzymana zaliczka na poczet dostawy towarów oraz realizacja dostawy mają miejsce w tym samym miesiącu (okresie rozliczeniowym), wówczas obowiązek podatkowy (i obowiązek udokumentowania zdarzenia o którym mowa w art. 106i i art. 106fustawy), zarówno dla zaliczki jak i dostawy towarów, powstają w tym samym miesiącu (okresie rozliczeniowym).

Jak wyjaśnił dyrektor KIS:

„Z opisu sprawy wynika, że rozliczają Państwo podatek od towarów i usług miesięcznie. Otrzymanie zaliczki i dokonanie dostawy mogą nastąpić w tym samym miesiącu, jak i otrzymanie zaliczki i dokonanie dostawy mogą nastąpić w różnych miesiącach. Ponadto powstanie obowiązku podatkowego z tytułu otrzymania zaliczki i z tytułu dokonania dostawy może nastąpić w tym samym okresie rozliczeniowym, jak i może nastąpić w różnych okresach rozliczeniowych. Wobec powyższego w okolicznościach tej sprawy jeżeli obowiązek podatkowy z tytułu otrzymania zaliczki i dokonania dostawy towarów powstaje w tym samym okresie rozliczeniowym (miesiącu) możecie Państwo zrezygnować z wystawienia faktury zaliczkowej i ograniczyć się do wystawiania faktury zawierającej elementy, o których mowa w art. 106e-106f ustawy, w której uwzględnicie całość dokonanej dostawy (łącznie z kwotą otrzymanej zaliczki). W takim przypadku właściwe jest dokumentowanie dokonania transakcji poprzez wystawienie jednego dokumentu – faktury rozliczeniowej, której treść będzie poszerzona o dane wskazane w art. 106f ustawy, tj.: kwotę zapłaty, kwotę podatku, datę i kwotę brutto otrzymanej zaliczki. Tym samym Państwa stanowisko w tej części jest prawidłowe. Natomiast w przypadku, gdy otrzymanie zaliczki i dokonanie dostawy powstaje w różnych okresach rozliczeniowych mimo, że wystawiają Państwo faktury zgodnie z art. 106i ust. 7 mają Państwo obowiązek wystawienia faktury zaliczkowej w terminie do 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym otrzymano zaliczkę. Tym samym Państwa stanowisko w tej części jest nieprawidłowe”.

Przeczytaj także:

Jakie skutki wywołuje zwrot zaliczki zewidencjonowanej w kasie fiskalnej
Zdaniem fiskusa płatność na poczet przyszłych nieskonkretyzowanych świadczeń to nie zaliczka
Czy faktura zaliczkowa może być wystawiona za wcześnie