Kiedy powstanie obowiązek podatkowy w WDT przy Incoterms DAP

W transakcyjnej wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury przez podatnika, nie później jednak niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano tej dostawy.

Warunki Incoterms nie mają więc żadnego znaczenia dla momentu powstania obowiązku podatkowego – natomiast mogą mieć znaczenie dla tego, czy w ogóle mamy dostawę z Polski, bo mogą wpływać na miejsce świadczenia dostawy.

Incoterms 2020 DAP oznacza, iż „Dostarczone do miejsca” oznacza, że sprzedający dostarcza towary i przenosi ryzyko na kupującego:

• gdy towary są postawione do dyspozycji kupującego
• na przybywających środkach transportu, gotowe do wyładunku
• w oznaczonym miejscu przeznaczenia lub
• w uzgodnionym punkcie w obrębie tego miejsca, jeżeli taki punkt jest uzgodniony.

Tylko zatem, jeżeli własność przeniesiono na kupującego w Polsce, mamy do czynienia z WDT z Polski. Jeżeli ma to miejsce w innym kraju członkowskim, co nie wynika z pytania, to nasz fiskus może zakwestionować WDT (wbrew treści art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT), szczególnie jeżeli obcy fiskus dopatrz się w tej transakcji swojej dostawy krajowej.

Natomiast ten błąd w określeniu warunków dostawy niekoniecznie musi być wykryty przez organy podatkowe obu państw, jeżeli dostawca zadeklaruje WDT a nabywca rozliczy WNT w swoim kraju i nie będą informować fiskusów o warunkach dostawy.

Wracając jednak do treści pytania, obowiązek powstała w styczniu, z uwagi na wystawienia w tym miesiącu faktury, co oczywiście nie determinuje w żaden sposób miesiąca zastosowania stawki 0%, bo to wynika z miesiąca potrzymania dokumentów potwierdzających wywóz.