Jak ustalić moment powstania obowiązku podatkowego w VAT z tytułu świadczenia usług badań klinicznych

Podatnik miał wątpliwość, czy prawidłowo uznaje moment powstawia obowiązku podatkowego na gruncie przepisów VAT dla części wykonanej usługi w dniu przyjęcia częściowego wykonania badań klinicznych, a w przypadku zakończenia usługi w dniu zakończenia świadczenia tych usług, ustalonych każdorazowo jako dzień finalnego zatwierdzenia poszczególnych zestawień, w oparciu o art. 19a ust. 2 ustawy o VAT.

Zdaniem wnioskującego o interpretację indywidualną, prawidłowo rozpoznawany jest moment obowiązku podatkowego w zakresie przepisów VAT dla części wykonanej usługi w dniu zatwierdzenia wykonania usług badań klinicznych, natomiast w przypadku zakończenia usługi w dniu zatwierdzenia przez B. poszczególnych zestawień, w oparciu o art. 19a ust. 2 ustawy o VAT.

Dyrektor KIS wskazał jednak, że wprawdzie strony mogą dowolnie kształtować treść umowy jednakże musi się to odbywać w granicach wyznaczonych przez obowiązujące przepisy prawa, w tym także przepisy prawa podatkowego. Umowa nie może wpływać na rozliczenia podatkowe, które bezpośrednio wynikają z przepisów.

Przeczytaj także:

Jak ustalić moment powstania obowiązku podatkowego przy zaliczce
Jaki jest moment wystawienia paragonu na myjni automatycznej w razie zapłaty gotówką
Zwolnienie z VAT dla usług badań laboratoryjnych

W ocenie organu podatkowego – wykonanie usługi (w całości lub części) oznacza faktyczne jej zrealizowanie. Przepisy ustawy o VAT nie definiują tego momentu, ani w żaden sposób nie precyzują, jakimi kryteriami należy posługiwać się dla jego określenia. O faktycznym wykonaniu usługi decyduje więc jej charakter.

Stąd ustalenie zakresu świadczonej usługi i momentu jej wykonania powinno następować w sposób obiektywny. Dlatego też postanowienia umowne nie mogą doprowadzić do przesuwania przez strony umowy momentu powstania obowiązku podatkowego w VAT. Zatem ewentualne postanowienia umowne o uznaniu usługi za wykonaną pozostają bez znaczenia dla określenia momentu powstania obowiązku w podatku od towarów i usług.

Dyrektor KIS uznał tym samym, że nie można uznawać usługi za zrealizowaną z chwilą zatwierdzenia zestawienia przez usługobiorcę oraz przyznania podatnikowi (prowadzącemu badania kliniczne) określonej kwoty wynagrodzenia. Zatwierdzenie zestawienia przez usługobiorcę oraz przyznanie określonej kwoty wynagrodzenia, są bowiem czynnościami w zakresie wzajemnych rozliczeń między usługodawcą a usługobiorcą. Obiektywnie zaś nie wpływają one na kształt usługi (treść), ani na fakt jej rzeczywistego zrealizowania.

W konsekwencji – o wykonaniu usługi decydują czynności, które wykonał usługodawca, a nie okoliczność rozliczeń finansowych z usługobiorcą. Z art. 19a ust. 2 ustawy o VAT wynika, że jeżeli strony postanowiły, że wynagrodzenie przysługuje za wykonanie jakiejś części usługi to usługę należy uznać za wykonaną w odniesieniu do przyjmowanych częściowo usług.

Wobec tego, obowiązek podatkowy w podatku VAT z tytułu świadczenia przez wnioskodawcę usług badań klinicznych powstanie w dniu, w którym dana część usługi dla której określono zapłatę, zostanie wykonana.