Czy przy odprawie na warunkach DDP można rozliczyć VAT zapłacony przez nadawcę w JPK_VAT

Z art. 86 ust. 10 ustawy o VAT wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy. W świetle tego przepisu prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu importu powstać może wyłącznie u podatnika importującego te towary, a więc u podatnika, na którym ciąży obowiązek uiszczenia cła (zob. art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT), ewentualnie u podatnika, który jest uprawniony do korzystania z procedury uszlachetniania czynnego lub procedury odprawy czasowej (zob. art. 17 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT).

W przedstawionej sytuacji podatnikiem takim jest sprzedawca, a nie państwa firma. Uważam w związku z tym, że w przedstawionej sytuacji nie przysługuje panu prawo do odliczenia VAT z tytułu importu towarów (podobnie przykładowo dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 18 października 2017 r. – sygn. 0112-KDIL1-3.4012.202.2017.4.KM), a więc nie może pan odliczyć VAT zapłaconego przez nadawcę w swoim pliku JPK_VAT.

Jak stanowi art. 22 ust. 4 ustawy o VAT – w przypadku gdy miejscem rozpoczęcia wysyłki lub transportu towarów jest terytorium państwa trzeciego, dostawę towarów dokonywaną przez podatnika lub podatnika podatku od wartości dodanej, który jest również podatnikiem z tytułu importu albo zaimportowania tych towarów, uważa się za dokonaną na terytorium państwa członkowskiego importu albo zaimportowania tych towarów.

Powoduje to, że w przedstawionej sytuacji miejsce dostawy dokonywanej przez brytyjskiego sprzedawcę znajduje się na terytorium Polski, a w konsekwencji dostawa ta podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Przy czym – zakładając, że brytyjski sprzedawca nie posiada na terytorium Polski stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej ani nie jest w Polsce zarejestrowany jako podatnik VAT – to pan jest podatnikiem z tytułu dokonania tej dostawy (na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT).

Oznacza to, że z tytułu wskazanego zakupu ma pan obowiązek naliczyć podatek VAT należny (obliczony według stawki właściwej w Polsce dla nabytego towaru, zapewne 23%) i wykazać przedmiotowy zakup w polach K_31 i K_32 części ewidencyjnej pliku JPK_VAT oraz uwzględnić w polach P_31 i P_32 części deklaracyjnej pliku JPK_VAT).

Podatek ten stanowi jednocześnie kwotę podatku naliczonego (zob. art. 86 ust. 2 pkt 4 lit. b ustawy o VAT). Kwota ta może zostać przez pana odliczona na zasadach ogólnych (o ile przedmiotowy będzie przez pana wykorzystywany do wykonywania czynności dających prawo do odliczenia, w szczególności do wykonywania czynności opodatkowanych), tj. poprzez wykazanie przedmiotowego zakupu w polach K_40 i K_41 albo K_42 i K_43 części ewidencyjnej oraz uwzględnienie go w polach P_40 i P_41 albo P_42 i P_43 części deklaracyjnej pliku JPK_VAT.