Faktura korygująca
W treści ustawy o VAT uregulowano kwestie związane ze zmianą elementów składających się na fakturę. Ustawa reguluje możliwości i zasady korygowania faktur. Po pierwsze ustawa określa w jakich sytuacjach faktura powinna zostać skorygowana, w jaki sposób powinna zostać skorygowana i kto jest uprawniony do dokonania takiej korekty. W tym zakresie ustawodawca wskazuje dwa typy dokumentów, które mogą korygować pierwotnie wystawiona fakturę – pierwszy typ to faktura korygująca, drugi typ to nota korygująca.
Wystawianie faktur korygujących
Faktura korygująca jest wystawiana przez sprzedawcę/dostawcę w przypadku, gdy po wystawieniu faktury:
1) Udzielono obniżki ceny w formie rabatu, który pomniejsza podstawę opodatkowania.
2) Udzielono opustów i obniżek cen, które pomniejszają podstawę opodatkowania. W przypadku, gdy podatnik udziela opustu lub obniżki ceny w odniesieniu do wszystkich dostaw towarów lub usług dokonanych lub świadczonych na rzecz jednego odbiorcy w danym okresie, faktura korygująca:
a) powinna zawierać dodatkowo wskazanie okresu, do którego odnosi się udzielany opust lub obniżka;
b) może nie zawierać numeru NIP nabywcy oraz daty dokonania lub zakończenia dostawy oraz nazwy (rodzaju) towaru lub usługi objętych korektą.
3) Dokonano zwrotu podatnikowi towarów i opakowań.
4) Dokonano zwrotu nabywcy całości lub części zaliczki/zadatku.
5) Podwyższono cenę lub stwierdzono pomyłkę w cenie, stawce, kwocie podatku lub w jakiejkolwiek innej pozycji faktury.
Elementy faktury korygującej
Elementy znajdujące się w fakturze korygującej to:
1) wyrazy "FAKTURA KORYGUJĄCA" albo wyraz "KOREKTA";
2) numer kolejny oraz datę jej wystawienia;
2a) numer identyfikujący w Krajowym Systemie e-Faktur fakturę, której dotyczy faktura korygująca - w przypadku faktury korygującej w postaci faktury ustrukturyzowanej,
3) dane zawarte na fakturze, której dotyczy faktura korygująca:
a) datę wystawienia;
b) numer faktury;
c) imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy;
d) numery NIP dostawcy i nabywcy;
f) datę dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi lub datę otrzymania zapłaty, o ile taka data jest określona i różni się od daty wystawienia faktury;
4) nazwę (rodzaj) towaru lub usługi objętych korektą;
5) przyczynę korekty;
6) jeżeli korekta wpływa na zmianę podstawy opodatkowania lub kwoty podatku należnego - odpowiednio kwotę korekty podstawy opodatkowania lub kwotę korekty podatku należnego z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku i sprzedaży zwolnionej;
7) w przypadkach innych niż wskazane w pkt 6 – prawidłową treść korygowanych pozycji.
Faktura korygująca może zawierać wyrazy „FAKTURA KORYGUJĄCA” albo „KOREKTA”jak również przyczynę korekty. Trzeba również pamiętać, że fakturę korygującą fakturę ustrukturyzowaną wystawia się w postaci faktury ustrukturyzowanej.
Regulacja przepisów prawa wspólnotowego, na której opiera się przepis krajowy
Artykuł 219 dyrektywy 2006/112/WE
Każdy dokument lub notę, która zmienia fakturę pierwotną i odnosi się do niej w sposób wyraźny i jednoznaczny, uznaje się za fakturę.