Definicja grupy VAT
Zgodnie z ustawową definicją (art. 2 pkt 47 ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2023 r., dalej zwanej „ustawą”), przez grupę VAT rozumie się grupę podmiotów powiązanych finansowo, ekonomicznie i organizacyjnie, zarejestrowaną jako podatnik podatku. Podatnicy w celu utworzenia grupy VAT muszą zawrzeć stosowną umowę.
Umowa o utworzeniu grupy VAT jest sporządzana na piśmie i zawiera co najmniej:
1) nazwę grupy VAT z dodatkowym oznaczeniem „grupa VAT” lub „GV”;
2) dane identyfikacyjne podatników tworzących grupę VAT, w tym dane dotyczące oddziału w przypadku podatnika nieposiadającego siedziby na terytorium kraju oraz wysokość kapitału zakładowego każdego z tych podatników,
3) wskazanie przedstawiciela grupy VAT, wyznaczonego spośród jej członków,
4) dane identyfikacyjne udziałowców (akcjonariuszy) i wysokość ich udziału w kapitale zakładowym podatników tworzących grupę VAT, posiadających ponad 50% udziałów (akcji) w kapitale zakładowym tych podatników,
5) wskazanie okresu, na jaki grupa VAT została utworzona, nie krótszego niż 3 lata.
Powyższe wymogi to minimum ustawowe. Z uwagi na specyficzny sposób rozliczania podatku VAT, a co za tym idzie, odpowiedzialność podatkową – umowa powinna dokładnie regulować odpowiedzialność członków grupy oraz wzajemne rozliczenia podatku.
Praktyczna wskazówka
Umowa założycielska grupy może wskazywać termin na przekazanie członkom grupy zwrotu VAT przez przedstawiciela grupy. Umowa może również wskazywać podział zwracanego podatku, a nawet podział płatności podatku należnego. Dzięki temu grupa uniknie wątpliwości co do wzajemnych rozliczeń, a niektórzy członkowie zoptymalizują swoje obciążenia finansowe.
Jak wynika z przywołanej wcześniej definicji, grupę VAT mogą tworzyć podmioty powiązane finansowo, ekonomicznie i organizacyjnie. Te trzy więzi muszą istnieć jednocześnie. Podatników uważa się za powiązanych finansowo, jeżeli jeden z podatników będących członkiem grupy VAT posiada bezpośrednio ponad 50% udziałów (akcji) w kapitale zakładowym lub ponad 50% praw głosu w organach kontrolnych (np. rada nadzorcza), stanowiących (np. walne zgromadzenie) lub zarządzających (zarząd), lub ponad 50% prawa do udziału w zysku, każdego z pozostałych podatników będących członkami tej grupy.
