Czy z tytułu wydatków na zakup i użytkowanie kampera można odliczyć w 100% VAT

Ograniczenia w odliczaniu podatku naliczonego (do 50%) dotyczą pojazdów samochodowych w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej (w skrócie: DMC) nieprzekraczającej 3,5 tony.

Czyli że w przypadku kampera używanie do celów działalności gospodarczej:

- nie musi być potwierdzone prowadzoną przez podatnika dla tego pojazdu ewidencją przebiegu pojazdu, która wykluczałaby użycie go do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą,

 - nie jest powiązane z obowiązkiem złożenia naczelnikowi urzędu skarbowego informacji o tym pojeździe.

Powstaje pytanie, co zrobić w przypadku użytkowania w jakiejś mierze w celach prywatnych (np. wyjazd wakacyjny). Czy odliczać 50% VAT, a może 80% VAT (jakaś proporcja, a jeśli tak, to miesięczna, roczna, 5-letnia itd.)? Czy w grę wejdzie jakaś korekta podatku naliczonego związanego z zakupem samochodu?

Warto zwrócić uwagę na wyrok WSA w Gliwicach z 7 października 2021 r. o sygn. akt I SA/Gl 732/21. Sąd uznał, że w takiej sytuacji:

 - wystąpi prawo do odliczenia 100% VAT,

 - zastosowanie znajdzie reguła, że opodatkowaniu podlega, jako odpłatne świadczenie usług, użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika (w tym w szczególności m.in. do celów osobistych podatnika lub jego pracowników – do ich celów bezpośrednio konsumpcyjnych, które nie mają żadnego związku z działalnością przedsiębiorstwa podatnika), jeżeli przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego, w całości lub w części, przy nabyciu, wytworzeniu lub imporcie tych towarów lub ich części składowych.

Pamiętajmy i o tym, że w odniesieniu do kampera o DMC co najmniej 3,5 tony nie ma zastosowania reguła dotycząca samochodów osobowych, to jest, że jeśli odliczono 50%, to nie opodatkowuje się już „użycia prywatnego”. Przy takim pojeździe można zaś odliczyć VAT w pełni, ale opodatkowaniu podlega „użycie na cele prywatne” (podstawą opodatkowania jest koszt świadczenia tych usług poniesiony przez podatnika).

Z drugiej strony wydaje się, że jest możliwe inne rozwiązanie. Może bowiem wystąpić sytuacja, że przedsiębiorca po prostu wynajmuje przez 11 miesięcy ów kamper, a w „niskim sezonie” (np. marzec czy listopad) sam wybierze się na urlop tym kamperem. Ponosząc wydatki w ciągu tego miesiąca po prostu nie będzie odliczał VAT (ale i nie wykaże VAT należnego). Owszem, poza paliwem występują i inne koszty, stąd mogą pojawić się problemy z ich rozliczeniem (i według jakiej proporcji – czas używania w ciągu roku, liczba przejechanych kilometrów „prywatnie”), ale te same problemy wystąpią też przy obliczaniu poniesionego kosztu, który stałby się podstawą opodatkowania.